近幾年國考很喜歡考利息資本化，說實在的令人不解，因為IFRSs的規範仍是大原則，細節的規定仍欠缺。
企業以借款方式籌措取得資產購建之資金，對於借款成本之資本化金額，須按借款為專案借款或一般借款，分開予以決定：
1、專案借款：由於是專案借款，因此其借款成本為若無該項資產支出，即可避免之借款成本，故專案借款之借款成本於符合要件之資產可將借款成本資本化之日起均應予以資本化，此處有一個IFRSs規範不明確處，有國考出題老師認為專案借款起算利息資本化應自支付購建支出之日起算，請參考103年高考會計類科中級會計第13題。但如因資產購建支出係陸續支付，而將尚未動用之專案借款款項暫時投資，則其所產生之投資收益應自專案借款借款成本中扣除。
2、一般借款：企業為了取得資產而未予以清償之借款，其所發生之借款成本亦屬可避免之借款成本。在有專案借款時，資產支出需先動用專案借款，專案借款不足時，才動用一般借款，此處也有一個IFRSs規範不明確處，有國考出題老師認為當資本化期間例如為二年，則當第一年底專案借款尚未完全動用完畢且資本化金額小於尚未動用之專案借款，則第一年利息資本化的金額應由專案借款支應或由一般借款支應？此當然會影響資本化金額計算之結果，請參考101年高考財稅類科會計第3題。由於資產購建支出是陸續支付，而資本化期間為一定期間，因此動用一般借款之資產支出需計算資本化期間之加權平均累計支出。
加權平均累計支出之計算可按實際資本化期間為基礎外，亦可以一年為基礎，惟資本化期間必須配合調整為一年。加權平均累計支出之計算愛利息資本化計算過程中占很重要地位，故以下先舉例計算加權平均累計支出。
若購建之支出係分數次支出其時間可明確辨認，則累積支出平均數應以每次之實際支出按其在利息資本化期間中所佔時間比例為權數，計算加權平均累積支出數，例如甲公司委託乙公司興建符合資本化之辦公大樓，期間自X5年1月1日至X5年12月31日，乙公司支出分三次發生，計X5年3月1日支付$720,000，X5年7月1日支付$2,280,000，X5年10月1日支付$2,000,000，則在有一般借款之假設下，下列獨立情況計算一般借款加權平均累積支出數為：
1、無專案借款：
X5年一般借款加權平均累積支出數=$720,000×10/12+$2,280,000×6/12+$2,000,000×3/12＝$2,240,000
2、有專案借款-- X5年初向銀行專案借款$2,500,000：
X5年一般借款加權平均累積支出數
=$(720,000+2,280,000-2,500,000)×6/12+$2,000,000×3/12＝$750,000
3、有專案借款-- X5年初向銀行專案借款$2,500,000，且X5年1月到2月因金融海嘯而停工二個月，工程完工日期不變：
X5年一般借款加權平均累積支出數
=$(720,000+2,280,000-2,500,000)×6/12+$2,000,000×3/12＝$750,000
4、有專案借款-- X5年初向銀行專案借款$2,500,000，且X5年8月1日收到甲公司支付第一期工程款$1,000,000：
X5年一般借款加權平均累積支出數
=$(720,000+2,280,000-2,500,000)×1/12+$(720,000+2,280,000-2,500,000+2,000,000-1,000,000)×3/12＝$416,667
以上的舉例，並無法完全列舉，試想（1）如果情況3因金融海嘯而停工二個月是發生在X5年11月到12月，則停止該兩個月的資本化，但如果工程延至X6年2月底，則X6年1至2月專案借款及一般借款未償還情況下應否繼續把借款成本資本化？（2）如果情況3因金融海嘯而停工二個月是發生在X5年7月到8月，則停止該兩個月的資本化，但工程如預計的12月31日完工，則X5年一般借款加權平均累積支出數會如何呢？（3）如果情況4甲公司支付第一期工程款$2,000,000的時間點不是在X5年8月1日而是在X5年1月1日，則X5年一般借款加權平均累積支出數又會如何呢？以上三點是實務上會發生但考試不會考（假設出題老師有審慎出題），在這裡列出是要大家一起思考，若真的考試出來了，那就是把金流順序搞清楚，再作一些假定去解題。
來作練習囉！
甲公司為乙公司承建廠房，自X7年1月1日開工，預計X8年底完工。X7年為建造該廠房之累積現金支出共$1,600,000，X7年12月31日之應付工程款為$200,000，而可資本化之利息費用為$320,000。X8年1月1日支付X7年12月31日之應付工程款$150,000，X8年7月1日支付工程成本$1,100,000，試問X8年累積支出平均數淨額為多少？
(A)$2,470,000(B)$2,620,000(C)$2,670,000(D)$2,820,000。
答案是B，你答對了嗎？
解析：
X8年1月1日累積支出數=1,600,000+320,000+150,000=2,070,000
X8年累積支出平均數淨額=2,070,000x12/12+1,100,000x6/12=2,620,000
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