會計新語

1.木柵公司於2014年8月1日將其應收帳款$320,000轉讓東亞銀行，東亞銀行收取帳款總額的5%為手續費，並保留10%以備銷貨退回與折讓所用。保證移轉之應收帳款$320,000 中，於 8 月 31 日前至少可收現$200,000。木柵公司與該銀行約定不得轉售該應收帳款。移轉當日保證負債之公允價值估計為$5,000。於 8 月 31 日東亞銀行全部收清，發生銷貨退回$12,000、折讓$2,000 及無法收回之壞帳$6,000。雙方於8 月 31 日結清款項。試問：

(一) 該應收帳款是否具追索權義務?請說明? 

(二) 木柵公司之相關會計分錄。

解析:

(一)該應收帳款轉讓予銀行時銀行具有部分追索權，即東亞銀行買進應收帳款時，要求木柵公司對出售之應收帳款作一定金額收回之保證，依題意當東亞銀行收款不足200,000時，可請求木柵公司賠付，在200,000的額度內具有追索權，但若呆帳損失超過200,000，則木柵公司只需賠付200,000，也就是說木柵公司將應收帳款120,000的信用風險移轉出去給東亞銀行，而留下200,000的信用風險，此即屬 既不移轉也不保留幾乎所有風險與報酬，應再進行控制測試。木柵公司要求東亞銀行不得轉售該應收帳款，屬於未放棄控制，所以應將持續參與的部分($200,000)保留，其餘應收帳款($120,000)則應除列。

(二)有關分錄：

2014/8/1

借：應收款項--東亞銀行     32,000   

借：現金                         272,000  

借：應收帳款                   200,000

借：出售帳款損失              21,000

貸：     應收帳款                              320,000

貸：     保證負債                                  5,000

貸：     持續參與之金融負債              200,000

320,000*10%=32,000

320,000 * (1-10%-5%)=272,000

2014/8/31

借：銷貨退回                        12,000

借：銷貨折讓                          2,000

借：現金                               18,000

貸：    應收款項--東亞銀行                   32,000

借：保證負債                         5,000

貸：    保證收入                                5,000

借：保證損失                         6,000

貸：    現金                                        6,000

借：持續參與之金融負債 200,000

貸：    應收帳款                            200,000

4.丙公司於 X1 年初將其應收帳款$500,000 以無追索權方式轉讓給客帳代理商，手續費為 4%，另保留 10%的帳款用以扣抵銷貨退回與折扣之用，X1 年度該應收帳款實際發生壞帳$10,000、銷貨退回與折扣$32,000。 若此項交易視為出售無追索權處理，則丙公司應認列多少損失？ 
(A)$20,000 (B)$28,000 (C)$30,000 (D)$50,000

練習題1：

甲公司於 X1 年初出售帳面金額$100,000，分類為指定透過損益按公允價值衡量之金融資產之 1 年期 應收款，並提供最高賠償$20,000 之違約損失保證，該公司共收取現金$105,000。若該公司未移轉或 保留該應收款之幾乎所有風險及報酬，且約定交易對方不得自由出售該應收款，則出售該應收款時應認列之相關負債金額共計為： 
(A) $0(B)$5,000 (C)$20,000 (D)$25,000

解析：

分錄：

現金　　　　　　　105,000　　　　

　應收帳款　　　　　　　　80,000

　保證負債　　　　　　　　  5,000

答案：D

你答對了嗎？