1.X3年12月31日新竹公司持有台中公司的債券投資，該投資分類為持有至到期日，債券票面金額為 $1,000,000、票面利率8%。X3年12月31日債券之帳面金額為 $1,043,200，購入時之有效利率為7%，利息於每年6月30日及12月31日支付。X4年7月1日新竹公司決定將該債券重分類為備供出售債券，當時該債券市場價值為$1,020,000。試作：X4年該債券投資必要分錄。
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1.若甲公司X1年年底帳列對乙公司債券投資面額$200,000之相關資訊如下，且甲公司於X2年年初決定將該債券重分類為持有至到期日投資，則X3年度甲公司因該投資需認列之利息收入為何?(答案四捨五入至整數) 備供出售證券-乙公司債券  (票面利率4%，購入時有效利率5%)  $191,341備供出售證券投資評價調整 (借餘)  13,174備供出售證券-乙公司債券公允價值  (依X1.12.31市場有效利率3.5%計算)  $204,515(A)$6,670                    (B)$7,158 (C)$9,567                    (D)$9,645
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1.財富公司 103 年 1 月 4 日以每股 $30 購入高興公司每股面額 $10 的普通股 500,000 股作為投資，佔高興公司發行在外普通股的 10%，財富公司將該股票指定為備供出售金融資產。其他資訊如下：
1、103年4月1日財富公司收到高興公司每股 $2 現金股利 $1 股票股利。
2、103年7月1日財富公司又以每股 $50 購買高興公司普通股 1,650,000 股，佔高興公司發行在外普通股的 30%，並將原屬備供出售金融資產轉列為採權益法之投資。
3、高興公司以前年度已發行20%，累積特別股 $10,000,000，每股面額 $10，該特別股被歸類為權益，102年度已積欠一年股利。
4、高興公司103年度決算淨利為$20,000,000。
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1.大新公司在 X1 年 1 月 1 日以$400,000 取得明日公司流通在外普通股的 15%，大新公司因而有能力影 響明日公司的財務業務決策，同年 7 月 1 日大新公司再以$599,500 購買明日公司 25%普通股，明日 公司 X1 年與 X2 年的淨利分別為$100,000 與$120,000，並於 X1 年與 X2 年的 5 月 1 日分別發放現金 股利$20,000 及$30,000。假設明日公司的淨利係在年度內平均發生，且大新公司在 X2 年 9 月 1 日將 全部持股的一半以$550,000 出售，試問大新公司應認列多少出售投資(損)益？ 
(A)$(494,000)
(B)$28,000
(C)$13,000
(D)$500解析：
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1.高雄公司於20X1年初分別以1,800,000元及1,600,000元買入A、B二種股票，均指定為備供出售金融資產。20X1年底A、B股票之公允價值分別為1,960,000元及1,540,000元。20X2年4月30日，高雄公司以2,120,000元出售A股票，高雄公司繼續持有B股票至20X2年底，期末公允價值為1,500,000元。20X3年4月30日，B股票的市價上漲，高雄公司以1,640,000元出售B股票。試作：(不考慮所得稅) (一)20X1年度，高雄公司之本期綜合淨利總額及保留盈餘因為投資A、B股票而增加或減少之金額分別為多少？(二)20X2年度，高雄公司之本期淨利、本期綜合淨利總額及保留盈餘因為出售A股票及繼續持有B股票而增加或減少之金額分別為多少？(三)20X3年度，高雄公司之本期綜合淨利總額及保留盈餘因為出售B股票而增加或減少之金額分別為多少？解析：(ㄧ)$1,960,000＋$1,540,000＝$3,500,000，
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1.臺中公司於20X1年1月1日以683,013元買入第一公司4年期、面額
1,000,000元的零息債券,到期日為20X4年12月31日,原始有效利率
為10%。臺中公司將該債券視為無活絡市場之債券投資,會計處理採
用總額法記錄該債券投資(以面額記錄債券投資金額,另記錄債券投
資折價金額)。 

第一公司於20X2年12月31日出現財務危機,臺中公司評估該債券已
發生減損,預計到期時只能收到700,000元。20X2年12月31日市場利
率為12%。臺中公司採用備抵法處理減損。
於20X3年12月31日,第一公司財務出現轉機,臺中公司評估該債券
減損已有迴轉,預計到期時能收到900,000元。20X3年12月31日市場
利率為8%。


試作:(金額計算至元)
(1)臺中公司20X1年度與該債券投資相關之分錄。
(2)臺中公司20X2年12月31日與該債券投資相關之分錄。
(3)臺中公司20X3年12月31日與該債券投資相關之分錄。 





解析：

(1)

20X1/1/1借記：持有至到期日之債券投資1,000,000，貸記：現金683,013及持有至到期日之債券投資折價316,987。


20X1/12/31借記：持有至到期日之債券投資折價68,301，貸記：利息收入68,301。

(2)


20X2/12/31借記：持有至到期日之債券投資折價75,131，貸記：利息收入75,131。

20X2/12/31借記：金融資產減損損失247,934，貸記：累計減損-持有至到期日之債券投資247,934。

可回收金額=700,000x2期複利現值(10%)=578,511

減損損失=826,445-578,511=247,934

(3)

20X3/12/31借記：持有至到期日之債券投資折價82,645，貸記：利息收入57,851及累計減損-持有至到期日之債券投資24,794。

20X3/12/31借記：累計減損-持有至到期日之債券投資181,820，貸記：減損迴轉利益181,820。


可回收金額=900,000x1期複利現值(10%)=818,182

減損迴轉利益=818,182-636,362=181,820



2.X8年初，甲公司按面額取得兩張乙公司發行四年期的公司債，並依其意圖分類相關資料如下： 備供出售金融資產－公司債 $1,000,000(原始成本); 持有至到期日金融資產－公司債 $2,000,000 (原始成本)。 X8年底，乙公司爆發財務危機，甲公司評估該債券無法如期還本，預估到期時僅能回收面額的40%，利息則依原合約於每年底支付。試計算甲公司於X8年度之損益表認列之資產減損為若干？（市場利率：X8年初10%、X8年底11%、X9年底12%） (A) $1,352,367 (B) $1,364,730 (C) $1,389,456 (D) $1,425,315 

答案：B


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1.乙公司於X2年1月1日以$17,800 (含交易成本）買入丁公司X3年12月31日到期’面額$20,000的零息 債券，原始有效利率為6%，乙公司將此債券歸類為持有至到期曰。X2年12月31曰乙公司有客觀證據， 評估丁公司債券已發生減損，預期到期時只能回收$14,000。試問X2年12月31日乙公司應認列之減損金 額為多少？ 
(A)$3,800
(B) $4,868
(C)$5,660
(D)$6,000解析：
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1.甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以$98,119 買入一張面額$100,000 乙公司公司債，票面利率 4%，每年 6 月 30 日與 12 月 31 日付息，於 20X2 年 12 月 31 日到期，有效利率為 5%，甲公司對此債券投資以「持有至到期日」衡量認列。若甲公司於 20X2 年 9 月 30 日，以$99,700 加計應收利息出售，另支付$200 手續 費，則此債券投資之處分損益為何？ 
(A)處分損失$256 
(B)處分損失$56 
(C)處分利益$256 
(D)處分利益$56解析：
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ㄧ、試計算甲公司 101 年 12 月 31 日資產負債表中,與下列交易相關之資本公積及公司債折價金額各為何? 

(1)甲公司於 101 年 1 月 1 日發行 5 年期附賣回權可轉換公司債 50 張,每張面額$100,000,票面利率 0%,收到總現金為$5,000,000。

(2)賣回權於 101 年 1 月 1 日,以選擇權訂價模式計算之公平價值為$495,000。

 (3)發行時,相同條件但不附賣回權及轉換權之公司債公平利率為 4%。

(A)資本公積為$495,000;公司債折價為$890,365 (B)資本公積為$890,365;公司債折價為$164,385 (C)資本公積為$99,635;公司債折價為$4,109,635 (D)資本公積為$395,365;公司債折價為$725,980 





答案：D


二、甲公司在X10年1月1日以$303,000(內含手續費$3,000)購入乙公司4 年期公司債300張,該債券面額$1,000、票面利率6%、有效利率為6.9%,並於每年12月31日付息一次，甲公司將公司債歸類為持有至到期日之投資。每張公司債附有40個認股權(期限為1.5 年),每20個認股權可按每
股$30的價格認購普通股1股,當時認股權市價為$12,000,該可分離的認股權未來可與乙公司債
分開,個別自由進行買賣。甲公司將認股權分類為交易目的之金融資產。
X10年12月31日認股權的公允價值為$30,000,X11年3月1日認股權公允價值為$28,000,X11年6月30日認股權公允價值為$30,000。
試作:


(一)甲公司X10年1月1日購買乙公司附認股權公司債之分錄,以及X10年12月31日之調整分錄。


(二)依下列獨立情況,作甲公司應有的分錄: 情況一:X11年1月1日甲公司行使6,000個認股權。當時乙公司普通股的股價為每股$80。甲公司將該股票分類為交易目的之股票投資。情況二:X11年3月1日甲公司出售6,000個認股權。情況三:X11年6月30日所有認股權逾期失效。






三、成功公司對於有價證券投資,係以儘量將其視為備供出售為原則。成功公司於 X1 年 1 月 1 日
以$1,257 取得丙公司所發行之可轉換公司債(面額$1,000,票面利率 0%,2 年後到期),取
得時轉換權之公允價值為$350。
成功公司又於 X1 年 1 月 2 日以$2,500 取得丁公司所發行之可轉換特別股(面額$2,000,可
轉換期間長達 10 年,該不含轉換權之特別股符合權益的定義)做為備供出售證券投資,取得
時特別股所含轉換權之公允價值為$600。


X1年12月31日有下列資料:
(1)丙公司轉換權及不含轉換權之公司債公允價值分別為$500 及$940。
(2)丁公司轉換權及不含轉換權之特別股公允價值分別為$600$及 1,950。
試求:假設成功公司以有效利率法攤銷折溢價,試作成功公司 X1 年相關分錄(若有不整除,請一律四捨五入至整數元)。







四、智遠公司 2011 年 1 月 1 日按面額發行可轉換公司債 2,000 張,每張面額$1,000,該債券 3 年
到期,合約利率 2%,每年底付息一次。公司債流通期間,持有人可以$250 的轉換價,轉換為
智遠公司面額$10 的普通股 1 股。該公司債發行時相同條件但不可轉換的公司債,其市場利
率為4% 。


試作:
(1)智遠公司 2011 年 1 月 1 日發行公司債分錄。(2)假設 2012 年 1 月 1 日智遠公司按 106 從公開市場買回 500 張可轉換公司債,不可轉換的公司債當日公允價值為$501,000,請作此分錄。(3)假設 2012 年 1 月 1 日投資人行使 500 張可轉換公司債的轉換權,詩作轉換分錄。 (4)假設智遠公司為誘導轉換,在 2013 年 1 月 1 日宣布將轉換價降為$200,當日普通股每股市價為$260。請作剩下 1,000 張可轉換公司債的誘導轉換分錄。


五、當兩種標的物一起購買或出售時，會計準則規定有三種分攤交易價格的方法：
(一)比例分攤法－按各標的物相對公允價值比例分攤。
甲公司購買一戶辦公大樓（含房屋及土地持分），總價$10,000,000，經評估房屋
之公允價值為$6,000,000，土地持分之公允價值為$5,000,000，分攤如下：
Picture

(二)餘額分攤法－以某標的物的公允價值分攤給該標的物，交易價格減去該標的物的公允價值分攤給另一標的物。
乙公司以$10,000,000 平價發行五年期可轉換公司債，經評估不附轉換權之公司債其公允價值為$8,500,000，轉換權之公允價值為$2,000,000。公司債應認列為負債，轉換權應認列為資本公積（權益）。
公司債按其公允價值優先分攤。發行價格減去公司債公允價值後的餘額作為轉換權的入帳金額。
         $8,500,000 ………………………………… 分攤給應付公司債
         $10,000 , 000 - $8,500 , 000=$1,500,000 …分攤給轉換權（資本公積）
 
(三)餘額分攤法－同(二)。
丙公司購買上述(二)乙公司所發行之可轉換公司債作為投資。轉換權應認列為「持有供交易金融資產」，未附轉換權之公司債應認列為「備供出售金融資產」。交易價格應按轉換權之公允價值優先分攤給轉換權，交易價格減去轉換權之公允價值的餘額作為公司債投資的成本，即：
          $2,000 , 000 ……………………………… 分攤給轉換權（持有供交易金融資產）
          $10,000 , 000 - $2, 000 , 000=$8,000,000 …分攤給未附轉換權之公司債（備供出售金融資產）
試作：說明上述三種不同分攤方法的理由。

解析：

 (一) 比例分攤法

本題甲公司一次交易取得2個項目，但這2個項目都是資產，應視為等同並予以公平對待。故當2個資產的公允價值均能可靠衡量時，應採用各資產的公允價值比例為基礎來分攤所支付的對價。


(二) 餘額分攤法

本題乙公司發行可轉換公司債，實際上是出售兩種金融工具：公司債及轉換權，前者為負債組成要素，而後者是權益組成要素。基於權益等於資產減除負債後的剩餘權益的理由，會計上應優先衡量資產、負債，最後再來衡量權益工具。故本題應優先衡量應付公司債的公允價值，讓應付公司債以公允價值入帳，之後再以發行總價額減去負債組成要素之公允價值後作為權益組成要素的入帳金額。

(三) 餘額分攤法

一次交易取得2個項目，但這2個項目都是資產，應視為等同並予以公平對待。故當2個資產的公允價值均能可靠衡量時，應採用各資產的公允價值比例為基礎來分攤所支付的對價。
但由於轉換權是透過損益按公允價值衡量的金融資產，應按公允價值衡量，因此成本分攤後，應馬上調升到公允價值，立即認列公允價值變動利益，顯不合理，故若有包含衍生性工具，應優先採用公允價值衡量，剩餘的非衍生性工具(主契約)以總價減除衍生性工具之公允價值入帳。

本題丙公司購入可轉換公司債，一次交易中同時包含了2項資產要素，但轉換權為衍生性金融工具，應優先以公允價值衡量、入帳，之後再以購買總價減除轉換權之公允價值後作為公司債投資(備供出售金融資產)的入帳金額。











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1.某公司遭控訴有侵權行為，並被要求賠償損失。該公司估計被法院判決敗訴之可能性為 30%，則應如何進行會計處理？ 
(A)分類為確定負債，認列負債並揭露 
(B)分類為負債準備，認列負債並揭露 
(C)分類為或有負債，揭露但不認列負債 
(D)無須認列負債也不必揭露解析：
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1.甲公司於X1年12月31日發行票面利率5%分期償還公司債$3,000,000，該公司債每年12月31日付息一次，自X4年起於每年 12 月 31 日償還面額$1,000,000，公司債溢價採有效利率法攤銷，發行當時市場利率為 4%。試作：(1)決定該公司債的發行價格。(2)編製X1年12月31日至X4年12月31日與該公司債相關分錄。(3)計算X3年12月31日資產負債表上應揭露與該公司債相關的流動與非流動負債金額(含溢價金額)。(4)甲公司於X5年1月1日於公開市場買回X6年底到期面額$600,000之公司債，當日市場利率為6%。該公司債於X6年1月1日再售出，當日市場利率為4%。試作公司債購回及出售相關分錄。
解析：(1)決定該公司債的發行價格：X4年到期公司債=1,000,000x3期複利現值(4%)+1,000,000x5%x3期普通年金現值(4%)=1,027,751X5年到期公司債=1,000,000x4期複利現值(4%)+1,000,000x5%x4期普通年金現值(4%)=1,036,299
X6年到期公司債=1,000,000x5期複利現值(4%)+1,000,000x5%x5期普通年金現值(4%)=1,044,518
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甲公司於X1年12月31日發行面額$1,000,000，票面利率5%，6年期公司債，付息日固定於每年12月31日，當時市場利率為4%。該公司債至X2年4月1日才售出。假設甲公司採利息法攤銷公司債溢價，試問甲公司在X2年及X3年之利息費用各為多少？（四捨五入至整數位） 解析：
X2年12月31日公司債價值=計算5期公司債價值=1,000,000x5期複利現值(4%)+1,000,000x5%x5期普通年金現值(4%)=1,044,518X2年12月31日收到的利息=50,000
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