以104年高考會計師中級會計學選擇題第21題改編為例
題目：
甲公司於 20X1 年初以$15,000 購入乙上市公司之股票 1,000 股並分類為備供出售金融資產，20X1 年底乙公司股票之公允價值下跌至每股$13。20X2 年底乙公司因財務困難進行重整，故甲公司於 20X2 年底對相關投資作減損測試，評估當日乙公司股票之公允價值為每股$6。乙公司於 20X3 年度完成重整計畫並恢復正常營運，20X3 年底乙公司股票之公允價值回升至每股$10，該回升經評估與完成重整計畫有關。試作關於甲公司20X1年至20X3年對該投資應作之會計處理。
解析：
20X1年初買進備供出售金融資產 ：
借：備供出售金融資產-股票 15,000
貸： 現金 15,000
20X1/12/31評價：
借：其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益 2,000
貸： 備供出售金融資產評價調整-股票 2,000
20X1/12/31將其他綜合損益結轉其他權益之分錄：
借：其他權益- 備供出售金融資產未實現損益 2,000
貸： 其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益 2,000
20X2年底評價：
借：其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益 7,000
貸： 備供出售金融資產評價調整-股票 7,000
20X2年底減損：
(1)
借：金融資產減損損失 9,000
貸： 其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益-重分類調整 9,000
(2)
借：備供出售金融資產評價調整 9,000
貸： 累計減損-備供出售金融資產 9,000
(3)
借：其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益-重分類調整 9,000
貸： 其他權益- 備供出售金融資產未實現損益 2,000
貸： 其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益 7,000
20X3年底評價：
借：累計減損-備供出售金融資產 4,000
貸： 其他綜合損益- 備供出售金融資產未實現評價損益 4,000
（減損後權益證券--股票市價的回升，由於很難判定其回升是否與原認列減損損失的原因有關，故IFRSs規定一律不得認列迴轉利益。）
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