會計新語

解析：

(1)

決定該公司債的發行價格：

X4年到期公司債=1,000,000x3期複利現值(4%)+1,000,000x5%x3期普通年金現值(4%)=1,027,751

X5年到期公司債=1,000,000x4期複利現值(4%)+1,000,000x5%x4期普通年金現值(4%)=1,036,299

X6年到期公司債=1,000,000x5期複利現值(4%)+1,000,000x5%x5期普通年金現值(4%)=1,044,518

分期償還公司債總價值=1,027,751+1,036,299+1,044,518=3,108,568

(2)

X1年12月31日分錄:

借記現金3,108,568，貸記應付公司債溢價108,568及貸記應付公司債3,000,000

X1年12月31日應付公司債帳面價值=3,000,000+108,568=3,108,568

X2年12月31日分錄:

借記利息費用124,343，借記應付公司債溢價25,657及貸記現金150,000

X2年12月31日應付公司債帳面價值=3,108,568-25,657=3,108,568X1.04-3,000,000x5%=3,082,911

X3年12月31日分錄:

借記利息費用123,316，借記應付公司債溢價26,684及貸記現金150,000

X3年12月31日應付公司債帳面價值=3,082,911-26,684=3,082,911x1.04-3,000,000x5%=3,056,227

X4年12月31日分錄:

借記利息費用122,249、借記應付公司債溢價27,751及借記應付公司債1,000,000，貸記現金1,150,000

X4年12月31日應付公司債帳面價值=3,056,227-27,751-1,000,000=3,056,227x1.04-3,000,000x5%-1,000,000=2,028,476

(3)X3年12月31日資產負債表上應揭露與該公司債相關的流動與非流動負債金額(含溢價金額)：

X3年12月31日應付公司債帳面價值=3,056,227，其中X4年12 月 31 日應償還面額$1,000,000之公司債之折現值=(1,000,000+50,000)/(1+4%)=1,009,615應列為流動負債。而非流動負債金額=3,056,227-1,009,615=2,046,612

(4)

X5年1月1日購回公司債帳面金額=600,000x2期複利現值(4%)+600,000x5%x2期普通年金現值(4%)=611,317

X5年1月1日購回公司債公允價值=600,000x2期複利現值(6%)+600,000x5%x2期普通年金現值(6%)=589,000

X5年1月1日購回公司債清償利益=611,317-589,000=22,317。

X5年1月1日分錄：

借記庫藏債券600,000、借記應付公司債溢價11,317，貸記現金589,000及貸記公司債清償利益22,317。

X5年12月31日：購回600,000公司債後，流通在外公司債面額為1,400,000(200萬-60萬);帳面金額調整為1,417,159(2,028,476-611,317)。

利息費用=1,417,159x4%=56,686;應支付現金利息=1,400,000x5%=70,000;應付公司債溢價攤銷=70,000-56,686=13,314

X5年12月31日分錄：

借記利息費用56,686、借記應付公司債溢價13,314及借記應付公司債1,000,000，貸記現金1,070,000。

X6年1月1日

X6年1月1日出售公司債公允價值=600,000x1期複利現值(4%)+600,000x5%x1期普通年金現值(4%)=605,769。

X6年1月1日分錄：

借記現金605,769，貸記應付公司債溢價5,769及貸記庫藏債券600,000。

2.丁公司於100年1月1日發行10%分期償還公司債$4,000,000，該公司債每年12月31日付息一次，自104年 12 月 31 日起每年償還$1,000,000，公司債溢價採有效利率法攤銷，發行當時市場利率為 9%。已知該分期償還公司債101年底帳面金額為$4,141,465，丁公司於103年12月31日付息後以$1,024,313收回應於106年12月31日到期之公司債$1,000,000。則丁公司所發行之分期償還公司債對103年淨利之影響為何？ (A)使 103 年淨利減少$369,278 (B)使 103 年淨利減少$374,472 (C)使 103 年淨利減少$370,278 (D)使 103 年淨利減少$365,084

解析：

102/12/31帳面價值=4,141,465X1.09-4,000,000x10%=4,114,197

103年利息費用=4,114,197x9%=370,278

1,000,000x3期複利現值(9%)+1,000,000x10%x3期普通年金現值(9%)=1,025,313

103年12月31日收回應公司債之利益=1,025,313-1,024,313=1,000

分期償還公司債對103年淨利之影響=-370,278+1,000=-369,278

答案：A