會計新語

爭議點一：

之前談到利息資本化，曾提到專案借款，因其借款成本為若無該項資產支出，即可避免之借款成本，故專案借款之借款成本於符合要件之資產可將借款成本資本化之日起均應予以資本化，而有一個IFRSs規範不明確處，即國考出題老師認為專案借款起算利息資本化應自支付購建支出之日起算，如下列103年高考會計類科中級會計第13題。

103年高考會計類科中級會計學選擇第13題：

甲公司於X3年12月31日向銀行借款$1,000,000以備興建廠房，利率10%，每年付息一次，3年到期，預計2年完工。X4年支付工程款如下：4月1日$600,000；7月1日$800,000；10月1日$1,000,000；12月31日$300,000。甲公司尚有其他負債：X1年初借款$5,000,000，10年期，利率8%；X2年7月1日借款$2,000,000，5年期，利率9%。甲公司將未動用的專案借款回存銀行，利率4%，則甲公司X4年應資本化利息金額為： (A)$98,350 (B)$108,350 (C)$110,425 (D)$123,350

解析：

1.專案借款部分：

1/1－4/1:(1,000,000×10%×3/12)－(1,000,000×4%×3/12)＝$15,000，題目有爭議處，如前文說明這15,000究應資本化抑或費用化?以下假設予以費用化。

 4/1－7/1:

(1,000,000×10%×3/12)-(400,000×4%×3/12)＝$21,000。

7/1－12/31:

1,000,000×10%×6/12＝$50,000。

專案借款X4年應資本化利息金額：$21,000＋$50,000＝$71,000。

2.一般借款部分：

 $5,000,000×8%＝$400,000

 $2,000,000×9%＝$180,000

一般借款加權平均利率：（400,000+180,000)÷(5,000,000,000+2,000,000)＝8.3%

累積加權平均支出：

7/1:

($600,000＋$800,000－$1,000,000) ×6/12＝$200,000。

10/1:

 $1,000,000×3/12＝$250,000。

累積加權平均支出=200,000+250,000=$450,000

可免利息：$450,000×8.3%＝$37,350

實付利息：$580,000

一般借款部分X4年應資本化利息金額：$37,350

3.甲公司X4年應資本化利息金額：

$71,000＋$37,350＝$108,350，惟若$15,000予以資本化則答案為$123,350

爭議點二：

之前也提到企業為了取得資產而未予以清償之借款，其所發生之借款成本亦屬可避免之借款成本。在有專案借款時，資產支出需先動用專案借款，專案借款不足時，才動用一般借款，此處也有一個IFRSs規範不明確處，有國考出題老師認為當資本化期間例如為二年，則當第一年底專案借款尚未完全動用完畢且資本化金額小於尚未動用之專案借款，則第一年利息資本化的金額應由專案借款支應或由一般借款支應？此當然會影響資本化金額計算之結果，如下列101年高考財稅類科會計第3題。

101年高考財稅類科會計選擇第3題：

苗栗公司於100 年7 月1 日起至101 年9 月30 日止自建其特殊規格的生產用機器設備，並於101 年10月1 日起開始加入營運使用。與該建造有關資料如下： : 每年支出（不含以前年度利息資本化金額）：100 年7 月1 日 $ 1,800,000 ，101 年4 月1 日 2,000,000，苗栗公司為建造該機器設備於100 年6 月30 日借入一筆專案借款$2,500,000，利率6%。除此之外，公司尚有一筆於98 年5 月1 日借入之長期性借款$5,000,000，利率7%。苗栗公司將專案借款未動用餘額用來進行短期投資，投資之年平均報酬率為10%。試問苗栗公司100 年及101 年因建造該機器設備應利息資本化之金額為何？

解法1：第一年利息資本化的金額由專案借款支應
100年投資報酬=(2,500,000－1,800,000)X10%X6/12=35,000  

100年資本化=(2,500,000X6%X6/12)－35,000=40,000     

101年一般借款支應部分=2,500,000+2,000,000-(1,800,000+40,000)=1,340,000              

101年應資本化=(2,500,000x6%x9/12)-[(700,000-40,000)x10%x3/12]+1,340,000x7%x6/12

=142,900

解法2：第一年利息資本化的金額由一般借款支應

100年資本化金額同解法1。

101年:  

專案借款部份利息資本化: 2,500,000*6%*9/12 = 112,500 ，

 存款利息(須扣除): 700,000*10%*3/12 = 17,500 ，

專案借款應利息資本化金額: 112,500-17,500 = 95,000            

 一般借款部份利息資本化 : 累積支出平均數: 40,000 + 1,300,000X6/9 = 906,667 ，

可免利息: 906,667x7%x9/12 = 47,600 ， 

實際利息費用: 5,000,000x7%x9/12 = 262,500 > 47,600 ，

故101年利息資本化金額: 95,000+47,600 = 142,600

有看懂了沒有？建議你讀完題目先自己練習再核對答案，才能加深印象，否則只在電腦上瀏覽過去是沒幫助的。