會計新語

上列第2種情況，若其交換交易缺乏商業實質，換出資產之處分損益不予認列，新取得資產應以換出資產帳面價值＋付現（－收現）入帳。

上列第2種情況，若其交換交易具商業實質，由於(1)、資產成本係以付出對價之金額衡量。(2)、同一件資產，在類似二手市場且無公開市場下，交易雙方的心目中的價值並不一定相等，且對方認定的公允價值可能無法代表自已認定的公允價值，此外實務上換出人也不會知道換入資產在對方心目中的公允價值(難以取得，就算取得了也不知是真是假)。基於上列理由，換出資產與換入資產公允價值均能可靠衡量下，一旦有成交事實，就優先考量以換出資產的公允價值認列處分資產損益，新取得資產應以換出資產公允價值＋付現（－收現）入帳，而非逕以換入資產的公平價值來衡量入帳。

前段說明，應請各位注意，企業發行本身權益工具取得不動產、廠房及設備時依IFRS 2"股份基礎給付"之規定，應優先考量所取得不動產、廠房及設備之公允價值做為衡量其取得成本；惟有當取得之不動產、廠房及設備之公允價值無法可靠衡量時，則以所發行權益工具之公允價值衡量不動產、廠房及設備之成本。此處明顯是依所取得資產之公允價值衡量，而非以付出對價之公允價值衡量，其原因是因通常可以假設所收取之不動產、廠房及設備具有公開買賣的市場，買賣雙方對於資產的公允價值均能知悉也能可靠估計，因此優先以不動產、廠房及設備於取得日之公允價值，衡量所收取不動產、廠房及設備之金額及相對之權益增加。若企業無法可靠估計所收取不動產、廠房及設備之公允價值時， 則應參照所給予權益工具之公允價值，間接衡量所收取不動產、廠房及設備之金額及相對之權益增加。

各位，這樣懂了嗎?一般教科書對這兩者通常不會相提並論，且僅提規則而未說明理由，讓人霧裡看花，學生動不動就用背的方式念起書來，等到大範圍考試時，究應以換入或換出資產公允價值作為入帳基礎，硬背的結果就是忘了，然後一串的懊悔，經上述說明，希望你可以清楚弄懂了。

上列第3種情況換出資產公允價值能可靠衡量，其會計處理同上述之第2種情況，亦即二個原則：(1)、缺乏商業實質時，換出資產之處分損益無法衡量亦不予認列，新取得資產應以換出資產帳面價值＋付現（－收現）入帳。(2)、具商業實質時，就以能可靠衡量之換出資產的公允價值認列處分資產損益，新取得資產應以能可靠衡量之換出資產的公允價值＋付現（－收現）入帳。

至於第4種情況，同樣二個原則：(1)、缺乏商業實質時，換出資產之處分損益無法衡量亦不予認列，新取得資產應以換出資產帳面價值＋付現（－收現）入帳。(2)、具商業實質時，換入資產公允價值能可靠衡量下，就以換入資產的公允價值＋付現（－收現）認列處分資產損益，新取得資產應以換入資產的公允價值入帳。此處要注意新取得資產應以換入資產的公允價值入帳，因為新取得資產入帳成本不得高或低於其公允價值。

接下來，作練習囉

1.胡戈公司以成本為$300,000、累計折舊為$240,000 之舊機器交換一新機器，並另外支付現金$120,000，已知舊機器之公允價值為$80,000，新機器之公允價值為$200,000，則新機器的成本應為：(102年高考考題)

(A)若此交換具商業實質為$200,000，若不具商業實質則為$180,000

(B)若此交換具商業實質為$180,000，若不具商業實質則為$320,000

(C)若此交換具商業實質為$200,000，若不具商業實質則為$320,000

(D)若此交換具商業實質為$180,000，若不具商業實質則為$200,000

解析：交換具商業實質：

新機器的成本應為＝$80,000＋$120,000＝$200,000

交換不具商業實質：

新機器的成本應為＝($300,000－$240,000)＋$120,000＝$180,000

答案為A，你做對了嗎?

2.甲公司於20X1 年1 月1 日以成本$58,000 取得A 機器，預估年限為5 年，採雙倍餘額遞減法提列折舊。20X3 年1 月1 日甲公司以A 機器及支付現金$54,000 向乙公司換購公允價值為$82,000 的B 機器。甲公司 判斷該項交換並不具商業實質。甲公司應認列B 機器之入帳成本為多少？ 
(A)$66,528 
(B)$74,880 
(C)$82,000 
(D)$88,800

解析：

雙倍餘額遞減法= 2  / N

58,000 x 2/5 = 23,200