會計新語

債務協商也是有很多同學總覺得規則複雜，不易記得，其實規則併不複雜。

債務人與債權人進行債務協商時，應先計算協商前後償還金額的現值有無重大差異，若有重大差異，則隱涵協商後舊債已消滅，而舉借了新的債務，則舊債應依帳面金額除列，而新債則依協商日之公允價值入帳，兩者之差額即為債務重整利益。若無重大差異，則舊債不得除列，也不能認列協商後末來應償還的現金流量減少之利益，應重新計算有效利率，透過未來較低的利息費用來實現債務協商利益，但是如果未來清償的現金支付總額小於舊債帳面金額，則協商後該借款之有效利率為負值，此時未來清償的現金支付總額與舊債帳面金額的差額認列為當期利益，未來有效利率為0%，即未來無利息費用，所有支付款項均為清償目前負債。

以下舉104年司法特考中級會計學非選擇題第2題給各位參考，讓您快速理解債務協商類型解法。

題目：

安隆公司於 2010 年 1 月 1 日向富國銀行貸款$20,000,000，並簽發本票一張面額$20,000,000 予該銀行，年利率 3%，於每年 12 月 31 日支付利息，5 年後到期償還本金。安隆公司於 2014 年發生財務困難，無法支付該年度利息及償還本金而進入債務協商程序。於 2015 年 1 月 20 日達成協議，債務協商費用為$500,000。調整後之債務條款為：⑴安隆公司免付積欠利息。⑵本票面額減為$18,000,000。⑶本票利率改為 2%。⑷本票到期日延至 2017 年 12 月 31 日。（債務協商當時市場利率 4%）。

試問：

(一) 此債務協商是否有重大差異？請說明。

(二) 安隆公司以下日期之相關分錄：

    １. 2015 年 1 月 20 日債務整理分錄。

    ２. 2015 年 12 月 31 日支付利息分錄。

    ３. 2017 年 12 月 31 日到期償還本金及利息分錄。

解析：

(一)判斷有無重大差異：

協商前舊債帳面價值 = 應付利息600,000 + 本金20,000,000 = 20,600,000

協商後現金流量按原始有效利率3%折現，折現值 =協商費用500,000+利息折現360,000*年金現值(n=3,i=3%)+本金折現18,000,000*複利現值(n=3,i=3%) = 17,990,850

協商前後差異率=(17,990,850-20,600,000)/20,600,000=13% >10%(重大差異標準)

由此知此項債務協商利益有重大差異。

 (二)協商前後有重大差異應於協商日除列舊債，並依公允價值認列新債，兩者之差額為債務重整利益。

新債之公允價值 = 新現金流量按協商日市場利率折現值= 協商費用500,000 + 利息折現360,000 * 年金現值(n=3,i=4%)+ 本金折現18,000,000 *複利現值 (n=3,i=4%)  = 17,500,967

2015/1/20：

借記應付利息600,000、借記應付票據(舊)20,000,00貸記應付票據(新)17,000,967 ，貸記債務重整利益3,099,033貸記現金500,000。

 17,000,967=17,500,967-500,000(協商費用)

2015/12/31：

借記利息費用680,039貸記應付票據320,039及貸記現金360,000。                                   

 680,039 =17,000,967*4%

 360,000=18,000,000*2%

2017/12/31：

借記利息費用706,154 貸記應付票據346,15及貸記現金360,000。

 706,154 =17,653,846*4%

(360,000 + 18,000,000) / 1.04 = 17,653,846

借記應付票據18,000,000貸記現金18,000,00

來練習囉！

甲公司面臨財務危機，X7 年 12 月 31 日乙銀行與甲公司簽訂債務整理契約，該銀行同意將目前甲公司 $4,000,000 之票據債務按下列條件處理：①將債務由$4,000,000 降為$3,200,000 ②到期日由 X7 年 12 月 31 日延長至 X10 年 12 月 31 日 ③利率由原來之 12%降為 6%。甲公司另發生債務協商相關成本$200,000， 若 X7 年 12 月 31 日市場利率 10%，試計算甲公司 X7 年應認列之債務重整利益為若干？ 
(A)$0
(B)$718,317
(C)$918,317

(D)$1,118,317

答案：C

你懂了嗎?不懂要提出來問喔。