無形資產採重估價法，釋例如下:
甲公司 20X5 年 1 月 1 日以成本$6,000,000 購入一項專利權，估計耐用年數 6 年，無殘值。甲公司對該項專利權之後續衡量採用重估價模式，且資產重估價增值隨攤銷費用比例轉入保留盈餘。該項專利權在 20X5 年 12 月 31 日、20X6 年 12 月 31 日及 20X7 年 12 月 31 日的公允價值分別為$6,500,000、$3,500,000 及$3,200,000。試作：甲公司20X5、20X6 及 20X7年有關該項專利權之相關分錄。
解析：
20X5/1/1 買進專利權
借：專利權 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
20X5/12/31 攤銷專利權
借：攤銷費用 1,000,000
貸： 累計攤銷-專利權 1,000,000
6,000,000/6=1,000,000
20X5/12/31 重估專利權 (消除成本法)
借：累計攤銷-專利權 1,000,000
貸： 專利權 1,000,000
借：專利權 1,500,000
貸： 其他綜合損益-重估增值利益 1,500,000
6,500,000-（6,000,000-1,000,000）=1,500,000
20x5/12/31結帳分錄
借：其他綜合損益-重估增值利益 1,500,000
貸： 其他權益-重估增值 1,500,000
20X6/12/31 攤銷專利權
借：攤銷費用 1,300,000
貸： 累計攤銷-專利權 1,300,000
6,500,000/5= 1,300,000
20X6/12/31將其他權益依攤銷比例轉入保留盈餘
借：其他權益-重估增值 300,000
貸： 保留盈餘 300,000
1,500,000/5=300,000
20X6/12/31 重估專利權 (消除成本法)
借：累計攤銷-專利權 1,300,000
貸： 專利權 1,300,000
借：其他綜合損益-重估增值1,200,000
借：重估價損失 500,000
貸： 專利權 1,700,000
專利權重估前帳面價值 = 6,500,000 - 1,300,000 = 5,200,000
專利權若未重估亦未減損應有值 =6,000,000 - 1,000,000 * 2 = 4,000,000
專利權重估時公允價值= 3,500,000
5,200,000-4,000,000=1,200,000
4,000,000 - 3,500,000=500,000
5,200,000 - 3,500,000=1,700,000
20x6/12/31結帳分錄
借：其他權益-重估增值 1,200,000
貸： 其他綜合淨利 - 重估增值損失 1,200,000
20X7/12/31 攤銷專利權
借：攤銷費用 875,000
貸： 累計攤銷-專利權 875,000
3,500,000/4=875,000
20X7/12/31 重估專利權 (消除成本法)
借：累計攤銷-專利權 875,000
貸： 專利權 875,000
借：專利權 575,000
貸：其他綜合損益-重估增值損失 200,000
貸： 重估價利益 375,000
專利權重估前帳面價值 = 3,500,000 - 875,000 = 2,625,000
專利權若未重估亦未減損應有值 =6,000,000 - 1,000,000 * 3 = 3,000,00
專利權重估時公允價值 = 3,200,000
3,200,000-2,625,000=575,000
3,200,000-3,000,000=200,000
3,000,000-2,625,000=375,000
20x7/12/31結帳分錄
貸：其他權益-重估增值 200,000
借： 其他綜合淨利-重估增值利益 200,000
來做練習囉！
1.甲公司 X1 年初以$100,000 購入非確定耐用年限之無形資產一筆，採重估價模式衡量。甲公司於 X1 年底按當日公允價值$130,000 重估該資產，該公司選擇將重估增值累積於權益，至該資產處分為止。X2 年底，該公司評估該資產已發生減損，可回收金額估計為$90,000。該公司認列減損損失，且計入本期淨利之金額為（不考慮所得稅影響）：A.$0 B.$10,000 C.$30,000 D.$40,000
答案：B
2.承上題，X3 年底，該公司評估該資產已認列之減損已不復存在，估計可回收金額為$120,000。該公司應認列之減損迴轉利益，且計入當年本期淨利之金額為（不考慮所得稅影響）：A.$0 B.$10,000 C.$20,000 D.$30,000
答案:B
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