會計新語

甲國際飯店係一家知名的連鎖飯店，鑑於顧客常常必須搭機洽公或旅遊，於X3年年初參加乙航空公司所舉辦的「顧客忠誠旅程酬賓計畫」，凡顧客向飯店住房或餐廳消費每滿$1,000，公司即贈予乙航空公司1哩的飛行哩數，累積一定哩數後顧客可向乙航空公司兌換免費機票或升等座艙。其他相關資料如下：

(a) 兩公司規定，給予顧客哩程數的計算，係以甲國際飯店所開立的發票金額為準，甲國際飯店估計每一哩飛行哩數的公允價值為$50，每贈送顧客一哩的飛行哩數應支付乙航空公司$45。

(b) 由於酬賓計畫屢獲顧客好評，甲國際飯店決定於 X4 年擴大實施，為使顧客有多樣性選擇，飯店決定自己主辦該活動，除前述哩程兌換辦法外，亦推出積點兌換住房及免費餐券辦法。凡顧客向飯店住房或餐廳消費每滿$1,000 可累積 1 點，每積滿 20 點可兌換住房券一張，或可選擇每積滿 10 點兌換免費餐券一張。甲國際飯店估計每一積點的公允價值$100，每張住房券成本為$2,400，每張免費餐券成本為$800。顧客在消費時，即須選擇參加哩程兌換辦法或積點兌換辦法。試作下列兩種情況有關「酬賓計畫」之分錄：  

(一) 若甲國際飯店係代理乙航空公司運作該計畫，X3 年度甲國際飯店共開立發票$9,000,000。

(二) 若甲國際飯店係自行運作該計畫，X4年度甲國際飯店共開立發票$15,000,000，其中有2/5 選擇哩程兌換辦法，3/5 選擇積點兌換辦法。飯店估計積點兌換辦法約有 90%會提出兌換，X4 年度共兌換住房券的點數有 4,000點，免費餐券有 3,200 點。

解析：

(一)甲飯店只是忠誠計畫的代理人，並不承受該計畫之主要風險與報酬，故僅能認列佣金收入，而不得認列忠誠計畫之收入與成本。又，點數與飯店服務均有價值，設採用增額法，則

銷售時分錄：

借：現金                9,000,000       

貸：    代收獎酬里程款           450,000 

貸：    住房及餐飲收入        8,550,000 

9,000,000 / 1,000 x50=450,000

9,000,000 - 450,000=8,550,000

支付現金予航空公司時分錄：

借：代收獎酬里程款       450,000

貸：    現金                                       405,000

貸：    獎酬里程計畫利益                   45,000

9,000x45=405,000

(二)甲國際飯店自行運作積點計畫，故為該計畫之主理人，直接承受積點計畫之主要風險與報酬，故應認列積點計畫之收入與成本。又，積點、哩程與飯店服務均有價值，設採用增額法，

銷售時分錄：

借：現金                15,000,000       

貸：    遞延獎酬里程收入        300,000 

貸：    遞延積點計畫收入        900,000 

貸：    住房及餐飲收入       13,800,000 

15,000,000 / 1,000 x 2/5 x50=300,000

15,000,000 / 1,000 x 3/5 x 100=900,000

15,000,000 - 300,000 - 900,000=13,800,000

支付現金予航空公司時分錄(假設當年度哩程全數兌換)：

借：遞延獎酬里程收入       300,000

貸：    獎酬里程計畫收入                    300,000

借：獎酬里程計畫成本       270,000

貸：    現金                                            270,000

15,000,000 / 1,000 x 2/5 x45=270,000

兌換積點時分錄：

借：遞延積點計畫收入     800,000      

貸：    積點計畫收入                         800,000

 900,000 / (15,000,000 / 1,000 x 3/5 x90%） x (4,000+3,200)=800,000

借：積點計畫費用-住房    480,000        

借：積點計畫費用-餐飲    256,000       

貸：    現金                                        736,000

4,000 / 20 X 2,400=480,000

3,200 / 10 X 800=256,000