生物資產與一般資產不同，在於原始認列時採用的是 公允價值(FV) - 出售成本(SC)，生物資產或農產品的公允價值等於市場售價減產地運送至交易市場所需發生的成本如運費，而所謂的出售成本就是直接可歸屬於出售資產的額外支出，例如：市場規費、交易費、佣金及交易稅費等。
以下舉101年高考考題為例：
題目：
臺東公司於X6 年中開始從事養鴨業務之相關資料如下： 1.X6年8月1日以每隻$60購買3,000隻1個月大的小鴨，臺東公司估計若3,000隻小鴨立即出售，應支付佣金$3,600，運送小鴨至市場的運輸費用$3,000。臺東公司打算將其中1,000 隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘2,000隻小鴨則於飼養熟齡後當肉鴨出售。
2.X6年12月初出售500隻鴨，每隻鴨淨收得現金$90。
3.X6年12月份共產出2,000斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$80,000。
4.X6年12月31日臺東公司估計6個月大的鴨隻之淨公允價值為每隻$120。
試作：臺東公司 X6 年有關分錄 (1)8 月1 日購買小鴨，(2)12 月份產出並售出鴨蛋，(3)12月31日有關鴨隻的調整分錄。
解析：
(1)X6/8/1購買小鴨
借：生產性生物資產－蛋鴨 57,800
消耗性生物資產－肉鴨 115,600
當期原始認列生物資產損失 6,600 貸： 現 金 180,000
公允價值=180,000-3,000=177,000 公允價值減出售成本=177,000-3,600=173,400 173,400x1,000/3,000=57,800...蛋鴨 173,400x2,000/3,000=115,600...肉鴨
X6/12出售500隻鴨，每隻鴨淨收得現金$90。
借記農產品－肉鴨45,000，貸記消耗性生物資產－肉鴨28,900及生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益16,100 。90x500=45,000;115,600x500/2000=28,900
貸：農產品－肉鴨 45,000
(2) X6/12共產出2,000 斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$80,000。
借：農產品－鴨蛋 80,000貸：當期原始認列農產品利益 80,000
借：現 金 80,000
貸：農產品－鴨蛋 80,000
（3）X6 年12 月31 日臺東公司估計6 個月大的鴨隻之淨公允價值為每隻$120。
X6/12/31借記生產性生物資產－蛋鴨－公允價值減出售成本之累計變動數62,200及消耗性生物資產－肉鴨－公允價值減出售成本之累計變動數93,300，貸記生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益155,500。
120X 1,000-57,800=62,200 120x1,500-(115,600-28,900)=93,300
為強化各位對生物資產會計處理的敏感度，以下舉101年地方特考中級會計試題為例，請各位試著採用作分錄及不作分錄來解題，我的答案採不作分錄的方法，但請各位兩種方法都應熟悉以備考試之要求。
題目：
乙公司於 2011 年 8 月 1 日購買 200 頭年齡 1 個月之仔猪,準備飼養成熟後作為肉猪出 售,當日每頭仔猪價格為$ 1,500,乙公司估計若 200 頭仔猪立即出售,應支付運送猪隻 至市場之運輸費用$ 27,000、代理商及經銷商之佣金$15,000、交易稅$6,000。2011 年 間共耗費$ 80,000 之飼料費用以及$90,000 之飼育人員薪資。2011 年 12 月 31 日 估計 0.5 歲仔猪若立即出售,每頭猪隻價格為$3,000,但另應支付運送猪隻至市場 之運輸費用$ 45,000、代理商及經銷商之佣金$24,000、交易稅$10,000。
乙公司於 2012 年 11 月 1 日出售肉猪 50 頭,每頭猪隻價格為$7,000。支付運輸費 用$ 40,000、代理商及經銷商之佣金$7,500 及交易稅$3,000。2012 年間共耗 費$ 70,000 之飼料費用以及$80,000 之飼育人員薪資。2012 年 12 月 31 日估計 1.5歲仔猪若立即出售,每頭猪隻價格為$9,000,另應支付運送猪隻至市場之運輸 費用$ 60,000、代理商及經銷商之佣金$20,000、交易稅$9,000。若乙公司飼養仔 猪之後續支出作為當期費用處理。試計算:
(1)2011 年底生物資產餘額以及當期損益各為多少金額?(2)2012 年底生物資產餘額以及當期損益各為多少金額?
解析：
(1)
2011 年底生物資產餘額=3,000x200-45,000-24,000-10,000=521,000
2011 年當期損益=521,000-(200x1,500)-80,000-90,000=51,000
(2)
2012 年底生物資產餘額=9,000x150-60,000-20,000-9,000=1,261,000
2012 年 11 月 1 日出售肉猪 50 頭利益=7,000x50-40,000-7,500-3,000-521,000x50/200=169,250
2012 年 12 月 31 日生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益=1,261,000-521,000x150/200=870,250
2012 年當期損益=870,250+169,250-70,000-80,000=889,500
以上作法，會了嗎?試著作分錄吧。
另，來一題練習吧。
丙公司於 2012 年 7 月 1 日以每頭$20,000 之價格購買 5 頭年齡 6 個月大的乳羊，準 備飼養成熟後生產羊奶。丙公司估計若將乳羊立即出售，應支付佣金$8,000，運送 乳羊至市場的運輸費用$20,000。在 2012 年底前，丙公司共耗費$48,000 之草料費 用，及$18,000 之人員飼育費用。2012 年 12 月 31 日估計每頭 1 歲乳羊若立即出售， 每頭乳羊之價格為$36,000，及應支付佣金$12,000，運送乳羊至市場的運輸費用 $36,000。 試作： 1.丙公司 2012 年 7 月 1 日購買乳羊分錄。2.若公司政策是將飼養乳羊之後續支出作為當期費用處理，試為丙公司作 2012 年 間與生物資產之相關分錄。3.若公司政策是將飼養乳羊之後續支出作為帳面金額之增加，試為丙公司作 2012 年間與生物資產之相關分錄。
解析：
1.借記生產性生物資產-乳羊72,000及當期原始認列生物資產損失28,000，貸記現金100,000。
2.借記農業生產成本-草料48,000及農業生產成本-人工18,000，貸記現金66,000。
2012/12/31借記生產性生物資產－乳羊－公允價值減出售成本之累計變動數60,000，貸記生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益60,000。
3.借記生產性生物資產-乳羊66,000，貸記現金66,000。
2012/12/31借記生物資產當期公允價值減出售成本之變動損失6,000，貸記生產性生物資產－乳羊－公允價值減出售成本之累計變動數6,000。
