會計新語

1.甲公司為建購資產而於 2012 年 4 月 1 日辦理專案借款$800,000，年利率 12%。甲公司 2011年 12 月 31 日財務報表顯示長期借款$1,000,000，期間 5 年，年利率 10%，若不建購該資產，甲公司無須負擔此借款之利息。2012 年 4 月 1 日甲公司辦理一般用途之現金增資$2,500,000。甲公司於 2012 年 4 月 1 日投入建購資產$2,000,000，建造工程至 2012 年底仍進行中。試問：2012年資本化之借款成本金額為：
A.$147,000 B.$162,000 C.$196,000 D.$216,000  

解析：

專案借款利息資本化金額=800,000 X 12% X 9/12 = 72,000

一般借款資金成本 =(2,000,000 - 800,000) X 10% X 9/12 = 108,000

一般借款利息資本化上限=1,000,000 X 10% X 9/12 = 75,000

一般借款利息資本化金額 = 最小值(108,000，75,000) = 75,000

合計可資本化利息借款成本金額 = 72,000 + 75,000 = 147,000

答案：A

2.丁公司2011年至2013年進行廠房建造，廠房預計於2013年12月31日完工，依據國際會計準則相關規定，此項建造之廠房係符合借款成本資本化的資產。丁公司為建造該項資產，於2011年1月1日向銀行專案借款$1,000,000，年利率 10%，該日並向另一銀行借入兩筆一般長期借款。丁公司與各銀行約定，於年底以現金支付利息。2011 年有關借款及利息資料列示如下：

借款項目                    流通在外借款金額    利  息    

長期借款  

5 年期借款利率 12%   $35,000,000   $4,200,000

3 年期借款利率  8%     10,000,000          800,000

小計                            $45,000,000     $5,000,000

解析：

專案借款利息資本化金額 = 1,000,000 x 10% X 12/12 = 100,000

一般借款加權平均利率 = 5,000,000 / 45,000,000 = 11.11%

一般借款資金成本 = 10,000,000 X 11.11% x3/12 + 20,000,000 x11.11% X 3/12= 833,250

一般借款利息資本化上限 = 45,000,000 X 11.11% X 6/12 = 2,500,000

一般借款利息資本化金額=最小值(833,250，2,500,000) = 833,250

合計可資本化借款成本金額 = 100,000 + 833,250 = 933,250

3.丁公司於 102 年度建造一部機器自用，1 月 1 日施工支出$600,000，8 月 1 日支出$400,000。借款資料為：101年底為建造機器之專案借款$1,200,000，利率6%；99年12月1日借入3年期一般借款$1,000,000，利率8%；100年初依面額$1,000,000發行6年期、利率9%之公司債。102年未動用之專案借款用於投資固定收益債券投資，共產生投資收益$18,000，則102年度應資本化利息金額為若干？(A) $65,167(B)$54,000(C) $46,000(D) $28,000

解析：

102年度應資本化利息金額=1,200,000x6%-18,000=54,000

答案：B

4.環冠公司於X1年1月1日為興建廠房取得土地(含建物)，支付 200 萬元，且支付 50 萬元移除該建物。環冠公司於X1年1月1日隨即與工程公司簽訂興建該廠房合約，工程成本為 2000 萬元 （X1 年 1 月 1 日支付 500 萬元，X1 年 7 月 1 日支付 1000 萬元，餘款於完工日支付），預計 X2 年 2 月 1 日完工。環冠公司 X1 年之總借款 2 億元，加權平均利率為 10%。該公司經理評估此建案符合 利息資本化條件。試問 X1 年 12 月 31 日止，廠房帳面金額應為何？ 
(A)2000 萬元 (B)1500 萬元 (C)1625 萬元 (D)1600 萬元

解析：

若土地已積極進行開發或建造工作，則在建築物興建期間應將土地成本所發生的借款成本予以資本化，作為建築物之成本。

應資本化利息=(2,00,000+500,000+5,000,000+10,000,000*6/12)x10%=1,250,000 

廠房帳面金額=5,000,000+10,000,000+1,250,000=16,250,000

答案：C

5.甲公司興建辦公大樓，工期自第1年5月1日到第3年6月30日。已知第1年投入建造成本$6,000,000 係於該期間內平均發生，且符合利息資本化條件。甲公司在興建期間對外借款利率為 12%，第 1 年 之利息支出為$400,000。試計算甲公司第 1 年應資本化之利息： 

(A)$480,000 (B)$400,000 (C)$360,000 (D)$240,000

解析：