一.甲公司之龍潭廠為該公司最小之現金產生單位，共設有A與B兩條生產線以及工廠服務部門C。於X1年12月31日A、B與C之帳面價值分別為$5,000,000、$6,500,000與$1,200,000。由於替代品問世後市場日益萎縮，甲公司乃進行減損測試，經評估龍潭廠整廠之使用價值為$10,500,000，淨公允價值為$9,500,000，此外，生產線A之淨公允價值為$4,500,000，但生產線B與服務部門C之淨公允價值則無法合理估計。試問甲公司於X1年對於生產線A應認列之減損損失金額為：
答案$500,000
二.丙公司之飲料部門因所屬產業環境變動，經評估其資產有發生減損之可能。101 年底飲料部門之資產負債之情況如下：
已知飲料部門之資產中僅有 A 機器可產生個別之現金流量，估計其可回收金額為$2,200,000，其他資產均無法產生個別之現金流量。試作：
(1)若 101 年底飲料部門整體之可回收金額為$9,000,000，作該部門資產價值減損之分錄。
(2)若101 年底飲料部門整體之可回收金額為$7,700,000，作該部門資產價值減損之分錄。
三.臺北公司於 20X3 年底對內部某一現金產生單位進行資產減損評估,該現金產生單位之資產、 負債及其帳面金額如下:
帳面金額(單位:元)
商譽 500,000
不動產、廠房及設備(以成本減累積折舊衡量) 700,000
投資性不動產(以公允價值衡量) 900,000
無形資產─專利權(以攤銷後成本衡量) 300,000
無形資產─特許權(以攤銷後成本衡量) 200,000
持有供交易金融資產(以公允價值衡量) 600,000
存貨(以成本與淨變現價值孰低衡量) 380,000
應收帳款(以淨變現金額衡量) 180,000
現金 200,000
負債(以攤銷後成本衡量) 1,500,000
臺北公司評估該現金產生單位之使用價值為 1,600,000 元,淨公允價值為 1,400,000 元。
試作:
(1)計算臺北公司 20X3 年底對該現金產生單位各項資產應認列之減損損失金額。
(2)沿第(1)小題,假設臺北公司得知該現金產生單位之不動產、廠房及設備於20X3 年底的公允價值為 555,000 元,估計出售成本為 15,000 元。計算臺北公司 20X3 年底對該現金產生單位各項資產應認列之減損損失金額。
解析:
(1) 20X3/12/31
借：減損損失 860,000
貸：商譽 500,000
貸：累計減損─不動產、廠房及設備210,000
貸：累計減損─無形資產(專利權) 90,000
貸：累計減損─無形資產(特許權) 60,000
(2) 20X3/12/31
借：減損損失 860,000
貸：商譽 500,000
貸：累計減損─不動產、廠房及設備160,000
貸：累計減損─無形資產(專利權) 120,000
貸：累計減損─無形資產(特許權) 80,000
四.丙公司 2011 年底進行某一現金產生單位減損測試,該現金產生單位共包含一間廠房、一項設備及一幢建築物,帳面金額分別為$800,000、$200,000 以及$800,000。除已知建築物之公允價值為$760,000,使用價值為$740,000,出售成本為$40,000 外,無法評估其他兩項資產之使用價值或公允價值。該現金產生單位之可回收金額 為$1,620,000。三項資產 2012 年 1 月 1 日之後,剩餘耐用年限皆為 10 年,皆無殘值,且皆依直線法提列折舊。
一年後,丙公司於 2012 年底發現 2011 年底存在之減損跡象已不復存在,且評估該 現金產生單位公允價值為$1,678,000,使用價值為$1,570,000,出售成本為 $100,000。假設 2011 年底減損後,丙公司延續之前的會計政策,所有資產耐用年 限、殘值及折舊方式之估計皆和減損前相同,試問:
(1)2011年底減損損失之分錄。
(2)2012年底減損損失之迴轉利益分錄。
五.丙公司某現金產生單位於 X1 年 12 月 31 日之相關資料如下:
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資產項目 |
帳面價值 |
說明 |
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土地 |
$1,000,000 |
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建築物 |
$1,000,000 |
已減除累計折舊$200,000,採成本模式依 直線法提列折舊,原始估計耐用年限 12 年,無殘值。 |
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商譽 |
$200,000 |
受攤之商譽 |
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專利權 |
$600,000 |
受攤之共用資產,剩餘耐用年限 4 年 |
| 於 X2 年 12 月 31 日該現金產生單位之可回收金額為$1,880,000。該建築物之淨公允
價值為$865,000。 |
試作:請為丙公司回答下列問題。
(1)X2 年 12 月 31 日應有之折舊、攤銷分錄。
(2)X2 年 12 月 31 日現金產生單位應認列減損金額。
(3)X2 年 12 月 31 日應有之資產減損分錄。
(4)X3 年 12 月 31 日應有之折舊、攤銷分錄。
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