採用公允價值減出售成本(FV-SC)模式時，企業持有生物資產過程中，持續投入之成本認列為當期費用，不予資本化。公允價值 = 市場售價 - 運至市場之運費 ，出售成本包含：市場規費等必要支出。
1.化正公司X1年1月1日以$20,000購買1,000叢人蔘種苗開始種植，預計X5年12月31日收成並以$370,000出售，每叢每年需投入$50的當期費用，每叢每年可增加公允價值$70，運送人蔘至市場販賣之費用為$2,000。若化正公司採用農業會計處理相關帳務，則下列敘述何者正確？
A. X1年的淨利增加$20,000
B. X2年的淨利增加$70,000
C. X3年底的農作物存貨帳面金額為$228,000
D. X4 年底的農作物存貨帳面金額為$300,000
解析：
X1/1/1分錄：
借記消耗性生物資產-人蔘18,000及借記當期原始認列生物資產之損失 2,000，貸記現金20,000。
X1年度
借記農業生產成本50,000，貸記現金50,000。
X1/12/31
借：消耗性生物資產-人蔘 70,000
借：公允價值減出售成本之變動損益 70,000
X1年淨利增加：70,000 - 2,000 - 50,000 = 18,000。
X1年底存貨 = 18,000 + 70,000 = 88,000。
X2年度
借：農業生產成本 50,000
貸： 現金 50,000
X2/12/31
借：消耗性生物資產-人蔘 70,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 70,000
X2年淨利增加：70,000 - 50,000 = 20,000。
X2年底存貨 = 88,000 + 70,000 = 158,000
X3年度
借：農業生產成本 50,000
貸： 現金 50,000
X3/12/31
借：消耗性生物資產-人蔘 70,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 70,000
X3年淨利增加：70,000 - 50,000 = 20,000。
X3年底存貨 = 158,000 + 70,000 = 228,000
X4年度
借：農業生產成本 50,000
貸： 現金 50,000
借：消耗性生物資產-人蔘 70,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 70,000
X4年淨利增加：70,000 - 50,000 = 20,000。
X4年底存貨 = 228,000 + 70,000 = 298,000
答案：C
農產品由消耗性生物資產成熟轉化而得會計處理
借：農產品(公允價值減處分成本) ×××
借：生物資產當期公允價值減出售成本變動之損益×××
貸：消耗性生物資產(原帳面金額) ×××
貸：生物資產當期公允價值減出售成本變動之損益×××
農產品由生產性生物資產收成而得會計處理
借：農產品(公允價值減處分成本) ×××
貸：當期原始認列農產品之利益 ×××
1.甲牧場專門飼養牛隻販售，20X2/10/31 母牛生下5 頭小牛，這5 頭小牛的公允價值為$80,000，但若要出售須完成檢疫等程序，須花費$6,000，若將這些小牛養一年再販售則可售得$400,000（但還要支付運費$7,000），若年折現率為10%，則甲牧場20X2/10/31 應認列「當期原始認列生物資產之利益」金額為：A. 損失$74,000 B. 利益$74,000 C. 損失$357,272 D. 利益$357,272
解析：
公允價值 = 80,000
出售成本 = 6,000
所以當天甲牧場得到的5頭小牛的公允價值減出售成本 = 80,000 - 6,000 = 74,000
因為沒花錢去買，是母牛送的，所以牧場主人賺了74,000。
答案：B
2.戊己農產公司經營水稻栽植，2X15 年度一期稻作於 3 月初播種，歷經插秧、施肥、除草、噴灑農藥、收割等階段，於 2X15 年 6 月一期稻穀入庫。全部生產成本計種子$50,000，化學肥料$20,000，農藥$15,000，農具使用費（折舊）$25,000，人員工資$10,000，水電雜支$2,000。收割稻穀 50,000公斤，每公斤售價$3，另需支付搬運至市場的運費$2,000。
試作：按公允價值模式及成本模式，分別作戊己農產公司有關分錄。 解析：
公允價值模式:
2x15年3~6月間：
借：折舊費用 25,000 貸： 累計折舊-農具 25,000
借：薪資費用 10,000
貸： 應付薪資等 10,000
借：水電雜支 2,000
貸： 現金 等 2,000
借：農業生產成本 122,000
貸： 原物料-種子 50,000
貸： 原物料-肥料 20,000
貸： 原物料-農藥 15,000
貸： 折舊費用 25,000
貸： 薪資費用 10,000
貸： 水電雜支 2,000
2x15年收割前
借：消耗性生物資產-水稻 148,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 148,000
50,000x3-2,000=148,000
2x15收割時
借：農產品-稻穀 148,000
貸： 消耗性生物資產 148,000
2x15 出售時
借：現金 150,000
貸： 農產口-稻穀 148,000
貸： 銷貨運費 2,000
2x15支付運費時
借：銷貨運費 2,000
貸： 現金 2,000
成本模式：
2x15年3~6月間：
借：折舊費用 25,000
貸： 累計折舊-農具 25,000
借：薪資費用 10,000
貸： 應付薪資等 10,000
借：水電雜支 2,000
貸： 現金 等 2,000
借：消耗性生物資產-水稻 122,000
貸： 原物料-種子 50,000
貸： 原物料-肥料 20,000
貸： 原物料-農藥 15,000
貸： 折舊費用 25,000
貸： 薪資費用 10,000
貸： 水電雜支 2,000
2x15收割時
借：農產品-稻穀 148,000
貸： 消耗性生物資產 122,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 26,000
50,000x3-2,000=148,000
2x15 出售時
借：現金 150,000
貸： 農產品-稻穀 148,000
貸： 銷貨運費 2,000
2x15支付運費時
借：銷貨運費 2,000
貸： 現金 2,000
4.甲牧場於X5年12月初共收成400公斤羊毛，當時每公斤羊毛之公允價值為$2,950，其中30%於X5年底尚未售出。若出售成本為公允價值的10%，X5年底每公斤羊毛之公允價值為$3,050，則X5年底資產負債表中該批羊毛應列示的金額為何？
解析：2,950x0.9x400x30%=318,600
注意：農產品之原始衡量應以收成點的公允價值減出售成本衡量。
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