會計新語

(一)20X1年度，高雄公司之本期綜合淨利總額及保留盈餘因為投資A、B股票而增加或減少之金額分別為多少？

(二)20X2年度，高雄公司之本期淨利、本期綜合淨利總額及保留盈餘因為出售A股票及繼續持有B股票而增加或減少之金額分別為多少？

(三)20X3年度，高雄公司之本期綜合淨利總額及保留盈餘因為出售B股票而增加或減少之金額分別為多少？

解析：

(ㄧ)

$1,960,000＋$1,540,000＝$3,500,000，

$1,800,000＋$1,600,000＝$3,400,000，

$3,500,000-$3,400,000=100,000。

本期綜合淨利總額增加$100,000，保留盈餘無影響。

(二)

其他綜合損益：

A股票公允價值上升=2,120,000-1,960,000=160,000。

A股票出售重分類調整=2,120,000-1,800,000=(320,000)。

B股票公允價值下降=1,540,000-1,500,000=(40,000)。

其他綜合損益=160,000-320,000-40,000=(200,000)。

其他綜合損益減少200,000。

本期淨利增加$320,000。

本期綜合淨利總額增加$120,000。

保留盈餘增加$320,000。

(三)

其他綜合損益：

B股票公允價值上升=1,640,000-1,500,000=140,000。

B股票出售重分類調整=1,640,000-1,600,000=(40,000)

其他綜合損益=140,000-40,000=100,000。

其他綜合損益增加100,000。

本期淨利增加$40,000。

本期綜合淨利總額增加$140,000。

保留盈餘增加$40,000。

二、甲公司 X2 年 12月 31 日之股票投資明細如下：

  

會計師於查核上列投資明細時，發現下列事項： 

1. 被投資公司乙公司X2年度發生淨損，有證據顯示乙公司之虧損非屬短期性質，

甲公司未擔保乙公司之債務，亦未有其他財務上之承諾，X2年底認列相關投資損益前，該股權投資之帳面價值僅有$200,000，故認列投資損失$200,000。 

2. X2 年2 月 15 日，以每股$18 取得丙公司 1%股權計10,000股，並支付0.1%之手續費列為投資成本，3月份丙公司發放股利，甲公司以清算股利處理，期末並依年底公平價值評價，評價損益列為「其他綜合損益--備供出售金融資產未實現損益」。 

3. X2年3月1日支付$600,000取得丁公司10,000股普通股及4,000股特別股（每股面額$100，股利率 8%）作為備供出售證券投資。當日丁公司普通股市價為每股$52，特別股市價則未知，惟可查得 X1 年 3 月間市價為每股$57.5，故將投資成本分攤予丁公司之普通股投資$416,000及特別股投資$184,000。X2 年度收到丁公司股利，皆列為股利收入，會計人員認為短期內並不會出售丁公

司之投資，故期末未以公平價值評價。 

4. 各被投資公司 X2 年度淨利、發放股利及期末每股市價資訊如下：

  

試作： 甲公司 X2 年度分別對乙、丙、丁公司股票投資之必要更正分錄。（無須做者，應註明“無更正分錄＂） 

解析：

(1) 

甲公司 X2 年度對乙公司股票投資無更正分錄。

(2)

借記：透過損益按公允價值衡量之金融資產損失20,000及手續費180，貸記：股利收入1,000及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現損益19,180。

(3)

甲公司 X2 年度對丁公司股票投資更正分錄：

借記：備供出售金融資產評價調整--丁公司普通股64,000及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現損益32,000，貸記：備供出售金融資產評價調整--丁公司特別股96,000。

3.甲公司本年初購入乙公司普通股 10,000 股，當時乙公司每股市價為$20，另支付交易手續費$285。該投資是屬於備供出售金融資產。本年期末乙公司股票之市價為$23，請問當年度甲公司該項投資對本期淨利的影響數（不考慮所得稅）為：A.$29,715  B.$30,000  C.$0  D.$10,000

解析：

購入時分錄：
借：備供出售金融資產     200,285 
貸：    現金                                       200,285
20x10,000+285=200,285
年底評價時：
借記：備供出售金融資產29,715 ，貸記：其他綜合淨利-金融資產未實現損益29,715。
10,000x23-200,285=29,715 

由上述分錄知，該投資對當期淨利的影響數為0。

答案：C

4.甲公司於 X1 年 6 月購入乙公司股票 1,000 股，每股市價$40，甲公司將其分類為備供出售金融資產。X1年 8 月及 X2 年 8 月均收到現金股利每股$3。X1、X2 年底每股市價分別為$35 及$42，則下列何者正確？
A. X1 年底應貸記其他綜合損益$5,000  B. X1 年底應借記其他綜合損益$2,000

C. X2 年底應貸記其他綜合損益$7,000  D. X2 年底應貸記其他綜合損益$10,000

解析：

X1 年 6 月購入乙公司股票 1,000 股，每股市價$40，
借記：備供出售金融資產 40,000，貸記：現金                      40,000。

X1年 8 月收到現金股利每股$3。
借記：現金3,000，貸記：股利收入3,000。

X1年底每股市價為$35
借記：其他綜合淨利-金融資產未實現損5,000，
貸記：備供出售金融資產評價調整5,000。

X2年 8 月收到現金股利每股$3。
借記：現金3,000，貸記：股利收入3,000。

X2年底每股市價為$42
借記：備供出售金融資產評價調整7,000
貸記：其他綜合淨利-金融資產未實現損益7,000。

答案：C。