會計新語

1.X3年12月31日新竹公司持有台中公司的債券投資，該投資分類為持有至到期日，債券票面金額為 $1,000,000、票面利率8%。X3年12月31日債券之帳面金額為 $1,043,200，購入時之有效利率為7%，利息於每年6月30日及12月31日支付。X4年7月1日新竹公司決定將該債券重分類為備供出售債券，當時該債券市場價值為$1,020,000。試作：X4年該債券投資必要分錄。

解析：

X4/06/30

借記：現金40,000，貸記：持有至到期日投資3,488及利息收入36,512。1,043,200X 7%X 6/12=36,512。

X4/07/01借記：備供出售投資債券1,039,712及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益19,712，貸記：持有至到期日投資1,039,712及備供出售金融資產評價調整--債券19,712。

($1,043,200 - 3,488) - 1,020,000= $19,712 。

2.X4年1月1日甲公司持有乙公司的債券，並將其分類為持有至到期日投資。該債券票面利率為10%，面值為 $200,000，帳面金額為$215,740，原始有效利率為7%，還有3年到期。利息每年12月31日支付。當日，甲公司決定重分類該債券至備供出售投資，重分類時公允價值為 $239,600。試作：(1)​X4年1月1日重分類的分錄。(2)​X4年12月31日之分錄，債券的公允價值為$230,000。

解析：

(1)

X4/01/01

借記：備供出售投資債券215,740及備供出售金融資產評價調整--債券23,860，貸記：持有至到期日投資215,740及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益23,860。

(2)

X4/12/31 

分錄1

借記：現金20,000，貸記：備供出售投資--債券

4,898及利息收入15,102。215,740x7%=15,102

分錄2

借記：其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益4,702，貸記：備供出售金融資產評價調整--債券4,702。

215,740-4,898=210,842。

230,000-210,842=19,158。

23,860 – 19,158=4,702。 

3、甲公司於 X3 年初以$950,826 購入一面額$1,000,000，市場利率 6%，票面利率 5%，每年底付息一次，X8 年底到期之債券，並作為持有至到期日投資。X5 年初甲公司將此債券投資重分類為備供出售投資，當時 公司債市場利率為 4%。若 X5 年底該公司債市場利率為 4.5%，則甲公司此一債券投資重分類政策，將使 X5 年度本期損益與其他綜合損益 

解析：

X3年初 
借：持有至到期日債券投資  950,826 
貸：現金　　　　　　　　　　    　950,826 

X3年底 
950,826X6%=57,050 
1,000,000X5%=50,000 
借：持有至到期日債券投資　7,050 
借：現金　　　　　　　　　50,000 
貸：利息收入　　　　　　　　　　57,050 

X4年底 
(950,826+7,050)X6%=57,473 
借：持有至到期日債券投資　7,473 
借：現金　　　　　　　　　50,000 
貸：利息收入　　　　　　　　　　57,473 

X4年底帳面價值=950,826+7,050+7,473=965,349 

X5年初市場利率4% 折算現值=1,000,000X[1/(1+4%)^4]+50,000X「{1-[1/(1+4%)^4]}/4%」 =1,036,299 

X5年初認列其他綜合損益=1,036,299-965,349=70,950（利益）

X5年底 
利息收入=965,349X6%=57,921
借：現金　                       50,000 
借：備供出售債券投資　  7,921
貸：利息收入　              　　　　57,921

X5年底調整前帳面價值=1,036,299+7,921=1,044,220

X5年底備供出售債券投資公允價值 =1,000,000X[1/(1+4.5%)^3]+50,000X「{1-[1/(1+4.5%)^3]}/4.5%」 =1,013,745 

X5年度其他綜合損益為淨增加=70,950-30,745=40,475

若未重分類，持有至到期日投資仍需認列X5年利息收入57,921，所有本期損益不變。

答案：C