1.若甲公司X1年年底帳列對乙公司債券投資面額$200,000之相關資訊如下，且甲公司於X2年年初決定將該債券重分類為持有至到期日投資，則X3年度甲公司因該投資需認列之利息收入為何?(答案四捨五入至整數)
備供出售證券-乙公司債券 (票面利率4%，購入時有效利率5%) $191,341
備供出售證券投資評價調整 (借餘) 13,174
備供出售證券-乙公司債券公允價值 (依X1.12.31市場有效利率3.5%計算) $204,515
(A)$6,670 (B)$7,158
(C)$9,567 (D)$9,645
解析：
$191,341x1.05-(200,000x4%)=$192,908
192,908x5%=9,645
答案：D
2. 丁公司於X8年6月30日以$97,742買入A公司面額$100,000，票面利率6%，每年6月30日以及12月31日付息，並於X10年12月31日到期之公司債，有效利率為7%，折價按利息法攤銷。X8年12月31日的市價為$97,000，X9年12月31日的市價為$98,000。
試作：
(1.)假設丁公司該項公司債投資屬於備供出售金融資產，列示X8及X9年有關分錄。
(2.)假設丁公司於X9年12月31日將該投資轉換為持有至到期日，試作轉換時之分錄。
解析：
(1.)
X8年分錄：
6/30 備供出售金融資產--債券 | 97,742 |
|
現金 |
| 97,742 |
|
|
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12/31 現金 | 3,000 |
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備供出售金融資產--債券 | 421 |
|
利息收入 |
| 3,421 |
|
|
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12/31 其他綜合損益--備供出售金融資產未實現損益--債券 | 1,163 |
|
備供出售金融資產評價調整—債券 |
| 1,163 |
X9年分錄：
6/30 現金 | 3,000 |
|
備供出售金融資產—債券 | 436 |
|
利息收入 |
| 3,436 |
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|
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12/31 現金 | 3,000 |
|
備供出售金融資產—債券 | 451 |
|
利息收入 |
| 3,451 |
|
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12/31 備供出售投資評價調整—債券 | 113 |
|
其他綜合損益--備供出售金融資產未實現損益—債券 |
| 113 |
(2.)
X9/12/31
借記：持有至到期日金融資產98,000及備供出售金融資產評價調整—債券1,050，貸記：備供出售金融資產—債券99,050。
3.晶晶公司於X1年1月1日，以$1,036,300購買仁權公司所發行之面額$1,000,000之公司債，票面利率5%，市場利率為4%，每年12月31日付息，X4年12月31日到期，晶晶公司將該投資分類為持有至到期日。X2年1月1日晶晶公司決定將仁權公司之債券重分類為備供出售投資，重分類時公允價值為$1,056,573。
試作：
解析：
(1.) |
X2/01/01
借記：備供出售金融資產1,027,752及備供出售金融資產之評價調整--債券28,821，貸記：持有至到期日金融資產1,027,752及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益28,821。
(2.)
X2/12/31
分錄1
借記：現金50,000，貸記：利息收入41,110及備供出售金融資產8,890。
分錄2
借記：備供出售金融資產評價調整4,817，貸記：其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益4,817。
| 4.首都公司於X3年1月1日，將帳面金額$480,000的備供出售債券投資(包括依原始有效利率攤銷後之成本$550,000及「備供出售投資之評價調整—債券」貸方餘額$70,000) 重分類為持有至到期日投資，重分類時公允價值為$480,000。該債券面值$500,000、票面利率10%、還有4年到期。 |
試作：
解析：
(1.)
X3/01/01
借記：持有至到期日金融資產--債券480,000及備供出售金融資產之評價調整--債券70,000，貸記備供出售金融資產--債券550,000。
(2.)
X3/01/01
借記：備供出售金融資產--債券550,000及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益 70,000，貸記：持有至到期日金融資產--債券550,000及備供出售金融資產之評價調整--債券70,000。
5.大安公司帳上有一項多年前購入之備供出售債務證券投資，公司因意圖及能力改變，擬將該投資改分類為持有至到期日，債務證券投資之帳面價值高於市價。重分類時持有至到期日證券之入帳基礎為下列何者？
(A)不論市價低於成本的原因係暫時性或永久性，均應以公平價值重分類
(B)僅市價低於成本的原因係永久性時，應以公平價值重分類
(C)僅市價低於成本的原因係暫時性時應以原始成本重分類
(D)不論市價低於成本的原因係暫時性或永久性，均應以原始成本重分類。
答案：A
6.雲林公司於X7年2月1日以$48,400購買台北公司之公司債，面額$50,000，票面利率9%、有效利率10%，作為持有至到期日之投資，該公司債每半年付息一次。X8年1月31日該公司債公平價值$49,500，公司將其重分類為備供出售，則重分類時應認列其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益金額為何(無條件捨去至整數位)？
(a)未實現損失$760
(b)未實現利益$760
(c)未實現損失$751
(d)未實現利益$751
解析：
$48,400+(48,400*5%-2,250)+(48,570*5%-2,250)=48,749
$49,500-48,749=$751(未實現利益)
答案：D
7.利台公司於X5年6月30日以$964,540購買大安公司發行之公司債，面額$1,000,000，利率8％，有效利率10％，每年6月30日及12月31日付息，X7年6月30日到期。X5 年12月31日市場利率降為9％，大安公司公司債市價上升至$986,255。利台公司於X6 年1月1日決定將該筆公司債投資重分類。試作：(1)假設由備供出售證券投資重分類為持有至到期日投資，則X6年1月1日重分類及X6年6月30日分錄為何?(2)假設由持有至到期日投資重分類為備供出售證券投資，則X6年1月1日重分類及X6年6月30日分錄為何？假定X6年6月30日債券的公允價值為$990,500，公司採用有效利率法攤銷債券折溢價。
解析：
(1)由備供出售證券投資重分類為持有至到期日投資：
(a)確定X6/01/01備供出售金融資產--債券之相關科目餘額
X6/01/01備供出售金融資產--債券：
$964,540+ ($964,540 x10% × 6/12 - $1,000,000x8%× 6/12)= $964,540 + 8,227 = $972,767
X6/01/01備供出售金融資產之評價調整—債券：
$986,255 - 972,767 = $13,488（借餘）
X6/01/01備供出售金融資產未實現評價損益—債券：
$986,255 - 972,767 = $13,488（貸餘）
(b)以重分類時之公允價值做為攤銷後成本法之帳面金額。
X6/01/01借記：持有至到期日金融資產986,255，貸記：備供出售金融資產—債券972,767及備供出售金融資產之評價調整—債券13,488。
X6/06/30
借記：現金40,000、其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益4,257及持有至到期日金融資產4,381，貸記：利息收入48,638。$972,767x10% × 6/12 =48,638
$1,000,000 × 8% × 6/12 = $40,000。
986,255× 9% × 6/12 = $44,381
44,381-40,000=4,381
48,638-44,381=4,257
(2)由持有至到期日金融資產重分類為備供出售金融資產：
(a)確定96/01/01持有至到期日金融資產之相關科目餘額
X6/01/01持有至到期日金融資產：
$964,540 + ($964,540x10% × 6/12 - $1,000,000x8% × 6/12)= $964,540 + 8,227 = $972,767
(b)以重分類時之公允價值做為新方法之帳面金額，重分類分錄：
X6/01/01借記：備供出售金融資產972,767及備供出售金融資產之評價調整--債券13,488，貸記：持有至到期日金融資產972,767及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益13,488。
X6/06/30
分錄1
借記：現金40,000及備供出售金融資產8,638，貸記：利息收入48,638。* $972,767x10% × 6/12 -$1,000,000 × 8% × 6/12 = $8,638。
分錄2:將備供出售投資帳面金額調至公允價值$990,500：
借記：其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益4,933，貸記：備供出售金融資產之評價調整--債券4,933。
8.X6年12月31日台北公司付出現金$1,877,109，買入面額$2,000,000，票面利率9%之公司債。此債券於X6年12月31日發行，X16年12月31日到期，每年12月31日付息，其有效利率為10%。台北公司將該債券投資分類為備供出售金融資產。假設台北公司採曆年制，該債券X7年、X8年、X9年12月31日之公平價值分別為$1,778,518，$2,114,933，$2,000,000，有效利率分別為11%，8%，9%。試作：(1)X7年12月31日有關此項債券投資之分錄。(2)X8年12月31日有關此項債券投資之分錄。(3)作完上述 (2) 之分錄後，台北公司決定將此項債券投資依規定重分類為持有至到期日金融資產，請作相關分錄。(4)X9年12月31日有關此項債券投資之分錄。
解析：
(1)
折價攤銷表 (有效利率為10%) | |||||
| (1) 收現利息=面值x票面利率 | (2) 利息收入=期初帳面金額x有效利率 | (3) 本期折價攤銷= (2) – (1) | (4) 未攤銷折價=上期(4) – (3) | (5) 帳面金額 |
×6/12/31 |
|
|
| 122,891 | 1,877,109 |
×7/12/31 | 180,000 | 187,711 | 7,711 | 115,180 | 1,884,820 |
×8/12/31 | 180,000 | 188,482 | 8,482 | 106,698 | 1,893,302 |
X7/12/31
分錄1
借記：現金180,000及備供出售金融投資債券7,711，貸記：利息收入187,711。
分錄2
借記：其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益106,302，貸記：備供出售金融資產評價調整--債券106,302。1,778,518 - 1,884,820 =($106,302)
(2)
X8/12/31
分錄1
借記：現金180,000及備供出售金融投資債券8,482，貸記：利息收入188,482。
分錄2
借記：備供出售金融資產評價調整--債券327,933，貸記：其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益327,933。(2,114,933 - 1,893,302) +106,302 = $327,933
(3)
X8/12/31
借記：持有至到期日投資2,114,933，貸記：備供出售投資—債券1,893,302及備供出售投資之評價調整—債券221,631。
(4)
X9/12/31
借記：現金180,000及其他綜合損益--備供出售金融資產未實現評價損益20,135，貸記：持有至到期日投資10,805及利息收入189,330。
利息收入 = (1,877,109 + 7,711 + 8,482) × 10% =$189,330。
持有至到期日債券投資溢價攤銷= (2,000,000 × 9%) - (2,114,933 × 8%) =$10,805
未實現評價損益攤銷= (1,893,300 × 10%) - (2,114,933 × 8%) =$20,135
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