會計新語

1.甲公司於X1年12月31日發行票面利率5%分期償還公司債$3,000,000，該公司債每年12月31日付息一次，自X4年起於每年 12 月 31 日償還面額$1,000,000，公司債溢價採有效利率法攤銷，發行當時市場利率為 4%。試作：(1)決定該公司債的發行價格。(2)編製X1年12月31日至X4年12月31日與該公司債相關分錄。(3)計算X3年12月31日資產負債表上應揭露與該公司債相關的流動與非流動負債金額(含溢價金額)。(4)甲公司於X5年1月1日於公開市場買回X6年底到期面額$600,000之公司債，當日市場利率為6%。該公司債於X6年1月1日再售出，當日市場利率為4%。試作公司債購回及出售相關分錄。
解析：(1)決定該公司債的發行價格：X4年到期公司債=1,000,000x3期複利現值(4%)+1,000,000x5%x3期普通年金現值(4%)=1,027,751X5年到期公司債=1,000,000x4期複利現值(4%)+1,000,000x5%x4期普通年金現值(4%)=1,036,299
X6年到期公司債=1,000,000x5期複利現值(4%)+1,000,000x5%x5期普通年金現值(4%)=1,044,518

甲公司於X1年12月31日發行面額$1,000,000，票面利率5%，6年期公司債，付息日固定於每年12月31日，當時市場利率為4%。該公司債至X2年4月1日才售出。假設甲公司採利息法攤銷公司債溢價，試問甲公司在X2年及X3年之利息費用各為多少？（四捨五入至整數位） 解析：
X2年12月31日公司債價值=計算5期公司債價值=1,000,000x5期複利現值(4%)+1,000,000x5%x5期普通年金現值(4%)=1,044,518X2年12月31日收到的利息=50,000

1.甲公司以溢價發行4年期應付公司債，第1年至第4年票面利率分別為7%、9%、12%、15%，原始有效利率為10%，甲公司採用攤銷後成本法，並以有效利息法攤銷折溢價，下列何者正確？ 
(A)利息費用逐期先減後增  
(B)利息費用逐期先增後減 
(C)應付公司債溢價攤銷金額逐期增加  
(D)應付公司債溢價餘額逐期減少解析：設原應付公司債面額=1,000,000，溢價金額=10,000，編製攤銷表，即可解出。

1.甲公司於 X1 年 7 月 1 日發行面額$100,000，5 年期，票面利率 10%之公司債，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日 付息，市場實質利率為 8%，發行價格為$108,111。甲公司應該用利息法攤銷溢折價，但誤用直線法，此項錯誤對 X1 年 12 月 31 日公司債相關項目之影響為何？ 
(A)應付公司債溢價高估$135.54 
(B)利息費用高估$135.54 
(C)應付利息費用低估$135.54 
(D)應付公司債帳面金額低估$135.54

採用公允價值減出售成本(FV-SC)模式時，企業持有生物資產過程中，持續投入之成本認列為當期費用，不予資本化。公允價值 = 市場售價 - 運至市場之運費 ，出售成本包含：市場規費等必要支出。1.化正公司X1年1月1日以$20,000購買1,000叢人蔘種苗開始種植，預計X5年12月31日收成並以$370,000出售，每叢每年需投入$50的當期費用，每叢每年可增加公允價值$70，運送人蔘至市場販賣之費用為$2,000。若化正公司採用農業會計處理相關帳務，則下列敘述何者正確？
A. X1年的淨利增加$20,000
B. X2年的淨利增加$70,000
C. X3年底的農作物存貨帳面金額為$228,000

甲公司於X1年初購入$6,000土地，X1年底公允價值與淨變現價值均為$7,000，X2年7月1日公允價值為$8,000，X2年底公允價值為$9,000。試作在下列不同情況下，有關該土地在X1年及X2年應做之分錄。1.購入土地供自用，採成本模式，X2年7月1日用途改變為投資性不動產，並採成本模式。解析：X1年初借記土地6,000，貸記現金6,000。X2年7月1日借記投資性不動產-土地6,000，貸記土地6,000。2.購入土地供自用，採成本模式，X2年7月1日用途改變為投資性不動產，並採公允價值模式。解析：X1年初借記土地6,000，貸記現金6,000。X2年7月1日借記投資性不動產-土地8,000，貸記土地6,000及貸記其他綜合損益-重估價利益2,000，X2年底借記投資性不動產-土地1,000，貸記公允價值調整利益-投資性不動產1,000。3.購入土地供為存貨，X2年7月1日用途改變為投資性不動產，並採公允價值模式。解析：X1年初借記存貨-待售房地6,000，貸記現金6,000。X2年7月1日借記投資性不動產-土地8,000，貸記存貨-待售房地6,000及貸記公允價值調整利益-投資性不動產2,000，X2年底借記投資性不動產-土地1,000，貸記公允價值調整利益-投資性不動產1,000。

1.依據國際會計準則，下列何者不屬於投資性不動產？ 
(A)以營業租賃出租之辦公大樓 
(B)以融資租賃出租之辦公大樓 
(C)尚未決定未來用途所持有之土地 
(D)為獲取長期資本增值而持有之土地答案：B

1.甲公司於 X1 年初以$10,000,000 購入一棟商業大樓供出租之用，另支付代書費及過戶登記費共$200,000，該 大樓估計耐用年限為 40 年，無殘值，採直線法提列折舊。該棟商業大樓於 X1 年 7 月 1 日出租，每月租 金$150,000。甲公司對投資性不動產採用公允價值模式衡量，X1 年 12 月 31 日該棟大樓公允價值為 $11,000,000，則 X1 年底甲公司應報導投資性不動產評價損益是多少？ 
(A)評價利益$800,000 
(B)評價利益$1,000,000 
(C)評價利益$1,055,000 
(D)評價利益$1,250,000解析：注意！公允價值模式不提折舊。(一分鐘內做出正確答案了嗎？)

1.丙公司於X3年1月1日以成本$72,000取得一專利權，預期效益8年。X5年11月1日決定與丁公司進 行專利權之交換，並另支付$10,000現金。若交換時丙公司專利權之公允價值為$52,000，且交換交易具商業實質，試問丙公司在此交換交易中，下列何者正確？ 
(A)不得認列任何處分損益
(B)認列處分無形資產利益$5,500 
(C)認列處分無形資產利益$7,000
(D)認列新專利權成本$56,500解析：

一.甲公司之龍潭廠為該公司最小之現金產生單位，共設有A與B兩條生產線以及工廠服務部門C。於X1年12月31日A、B與C之帳面價值分別為$5,000,000、$6,500,000與$1,200,000。由於替代品問世後市場日益萎縮，甲公司乃進行減損測試，經評估龍潭廠整廠之使用價值為$10,500,000，淨公允價值為$9,500,000，此外，生產線A之淨公允價值為$4,500,000，但生產線B與服務部門C之淨公允價值則無法合理估計。試問甲公司於X1年對於生產線A應認列之減損損失金額為： 
答案$500,000 
二.丙公司之飲料部門因所屬產業環境變動，經評估其資產有發生減損之可能。101 年底飲料部門之資產負債之情況如下：